借记该科目(间接费用)

  其他行业成本核算-87页文档资料_英语_高中教育_教育专区。其他行业 成本核算 学习目标 1.掌握农业企业的成本核算。 2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、 装却成本和配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。 第8章 其他行

  其他行业 成本核算 学习目标 1.掌握农业企业的成本核算。 2.掌握物流企业中运偷成本、包装成本、仓储成本、 装却成本和配送成本的核算。 3.掌握建筑施工企业中工程成本的核算。 第8章 其他行业成本核算 ? 农业企业成本核算 ? 物流企业成本核算 ? 建筑施工企业成本核算 8.1 农业企业成本核算 ? 生物资产与农产品 ? 农业生产的成本计算对象和成本计算期 ? 农作物的成本项目和费用界限 ? 农作物成本的归集和分配 ? 农产品成本的计算 8.1.1 生物资产与农产品 ? 生物资产是有生命的动物或植物。 ? 狭义的农业生产对象是有生命的植物。农业生产 最根本的特点是将植物的自然再生产过程与人类 的经济再生产过程结合在一起,生产出人类赖以 生存的粮食、油料、蔬菜等基本生活资料。 ? 农产品在收获之前附着于生物资产,从收获时开 始离开生物资产这一母体。 8.1.1 生物资产与农产品 ? 与农产品相关的生物资产包括消耗性生物资产和 生产性生物资产。 ? 消耗性生物资产通常是一次性产出农产品,在收 获农产品后该资产就不复存在。 ? 生产性生物资产能够在生产经营中长期、反复使 用,在产出农产品后该资产仍然保留,并可以在 未来期间继续产出农产品。 ? 生产性生物资产通常要生长到一定阶段才开始具 备生产能力。根据其是否具备生产能力,可以将 生物资产划分为未成熟和成熟两类。 8.1.2 农业生产的成本计算对象 和成本计算期 1. 成本计算对象:农业企业生产主要以每种作物 为成本计算对象,对次要作物可以每类作物为 成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必 须分别核算。 2. 成本计算期:农业企业一般一年计算一次成本, 以适应农业企业的生产周期较长、收获期比较 集中、在年度中各项费用的发生不均匀等生产 特点。 8.1.3 农作物的成本项目与费用界限 1. 农作物的成本项目: ? 直接材料,指农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、农药等。 ? 直接人工:指直接从事农业生产的人员的职工薪酬费用。 ? 其他直接费用:指除直接材料、直接人工以外的其他直 接支出,包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 ? 间接费用:指分配计入农产品成本的间接费用,包括为 组织管理生产所发生的生产单位管理人员的工资福利费、 折旧费、水电费、办公费等。 8.1.3 农作物的成本项目与费用界限 2. 农作物的费用界限:农作物收获的具体情况不 同,其成本费用的终止点的确定也不相同。 ? 粮豆的成本,算至入仓、入库或能够销售为止。 ? 不入库、入窖的鲜活产品的成本,算至销售为止;入 库、入窖的鲜活产品的成本,算至入库、入窖为止。 ? 棉花的成本,算至加工成皮棉为止。 ? 纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等的成本,算至 纤维等初级产品加工完成为止。 ? 年底尚未脱粒的作物成本,应当包括预提脱粒费用。 下年度实际发生的脱粒费用的差额,由下年度同一作 物负担。 8.1.4 农作物成本的归集和分配 1. 属于消耗性生物资产的农作物成本归集和分配: ? 为这类农作物生产所发生的一切费用在“消耗性生物资 产”科目的借方归集。 ? 收获的农产品成本从“消耗性生物资产”科目的贷方转 到“农产品”科目的借方。 8.1.4 农作物成本的归集和分配 ? 例8-1 2019年3月,某农业企业播种60公顷小麦和40公顷玉米。 共播种小麦种子6000公斤,每公斤价格4元。共播种玉米种 子1200公斤,每公斤价格50元。使用一台拖拉机翻耕土地, 拖拉机原值80500元,预计净残值500元,按工作量法计提折 旧,预计可翻耕土地8000公顷。租用小麦播种机的租金为 300元,租用玉米播种机的租金为360元。为播种小麦的工人 支付工资800元,为播种玉米的工人支付工资600元。 2019年7月,收获小麦时“消耗性生物资产——小麦”科 目的借方金额为35500元,获得的副产品——麦秸的价值为 4500元。 8.1.4 农作物成本的归集和分配 ? 例8-1 2019年3月编制的相关会计分录如下: (1)小麦种子金额=4?6000=24000(元) 玉米种子金额=50?1200=60000(元) 借:消耗性生物资产——小麦 24000 贷:原材料 24000 借:消耗性生物资产——玉米 60000 贷:原材料 60000 (2)翻耕1公顷土地的拖拉机折旧额=(80500-500)?8000=10(元) 小麦分摊的拖拉机折旧额=10?60=600(元) 玉米分摊的拖拉机折旧额=10?40=400(元) 借:消耗性生物资产——小麦 600 消耗性生物资产——玉米 400 贷:累计折旧 1000 8.1.4 农作物成本的归集和分配 ? 例8-1 (3)支付小麦播种机和玉米播种机的租金=300+360=660(元) 借:消耗性生物资产——小麦 300 消耗性生物资产——玉米 360 贷:银行存款 660 (4)支付工人工资=800+600=1400(元) 借:消耗性生物资产——小麦 800 消耗性生物资产——玉米 600 贷:应付职工薪酬 1400 2019年7月编制的相关分录为: 借:农产品——小麦 31000 农产品——麦秸 4500 贷:消耗性生物资产——小麦 35500 8.1.4 农作物成本的归集和分配 2. 属于生产性生物资产的农作物成本归集和分配: ? 这类作物在达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品之前,所 发生的成本应在“未成熟生产性生物资产”科目的借方归集。 ? 当这类作物达到预定的生产经营目的、能够连续生产农产品时,其成 本从“未成熟生产性生物资产”科目的贷方转入“成熟生产性生物资 产”的借方。 ? 成熟生产性生物资产每年应计提折旧,借记“农业生产成本”科目, 贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。 ? 在成熟生产性生物资产连续生产农产品期间,为该农作物所发生的生 产费用,记入“农业生产成本”科目的借方。 ? 农产品收获过程中发生的费用,也记入“农业生产成本”科目的借方。 ? 收获的农产品实际成本,从“农业生产成本”科目的贷方转入“农产 品”科目的借方。 8.1.5 农产品成本的计算 ? 当年生大田作物的农产品成本计算 ? 多年生作物的农产品成本计算 ? 蔬菜的成本计算 1.当年生大田作物成本计算 ? 当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的 农作物,一般是当年播种、当年收获,也有少 部分作物跨年度收获。属于消耗性生物资产。 某 作 物 的 主 产 品 单 位 产 量 成 本 = 该 作 物 生 产 费 用 总 额 - 副 产 品 价 值 该 作 物 的 主 产 品 产 量 1.当年生大田作物成本计算 ? 农作物在完成生产过程时,一般可以产出主产品 和副产品两种产品,必须将生产费用在两种产品 之间进行分配。分配方法有: ? 估价法:对副产品按市场价格估价,以此作为副产品成 本,生产费用扣除副产品价值就得到主产品成本。 ? 比率法:先求出生产费用实际额与计划额之比,再分别 以主产品和副产品的计划成本乘以这一比率,就可计算 出主产品和副产品的实际成本。 1.当年生大田作物成本计算 ? 例8-2 例8-1中的农业企业2019年收获小麦25000千克,麦秸 30000千克。当年实际生产费用总额35500元。麦秸的市场 价格为每千克0.15元。计算小麦的单位成本。 每 千 克 小 麦 的 成 本 ? 3 5 5 0 0 - 2 0 5 . 0 1 0 5 0 ? 3 0 0 0 0 ? 1 .2 ( 4 元 ) 2.多年生作物的农产品成本计算 ? 多年生作物是指人参、甘蔗、剑麻、胡椒等 生长期限长的经济作物,分为连续培育几年、 一次收获产品的作物和连续培育几年、多次 收获产品的作物。前者属于消耗性生物资产, 后者属于生产性生物资产。 2.多年生作物的农产品成本计算 ? 一次性收获的多年生作物,应按各年累计的生产费用 计算农产品成本。 一 次 性 收 获 的 多 年 生 作 物 主 产 品 单 位 产 量 成 本 = 往 年 费 用 +本 年 累 计 生 产 费 用 -副 产 品 价 值 主 产 品 产 量 ? 多次收获的多年生作物,应按生产性生物资产在本年 计提的折旧额和投产后本年发生的全部生产费用计算 农产品成本。 多 次 收 获 的 多 年 生 作 物 主 产 品 单 位 产 量 成 本 = 往 年 费 用 本 年 摊 销 额 +本 年 累 计 生 产 费 用 -副 产 品 价 值 本 年 主 产 品 产 量 3.蔬菜的成本计算 (1)露地蔬菜栽培的成本计算: ? 大面积栽培的大宗、主要的蔬菜,可分别计算各种蔬菜的成本。 按照蔬菜的品种和规定的成本项目归集生产费用;用各种蔬菜 的总成本除以各自的实际产量,得到各种蔬菜的单位产量成本。 ? 栽培面积不大的或次要的蔬菜,可以分类合并计算。按照蔬菜 类别设置明细账,分类归集生产费用,采用计划成本比率法分 别计算各种蔬菜的总成本,进而计算单位产量成本。 计 划 成 本 分 配 率 = 该 类 蔬 菜 实 际 总 成 本 该 类 蔬 菜 计 划 总 成 本 该 类 蔬 菜 中 某 种 蔬 菜 的 总 成 本 = 该 种 蔬 菜 的 计 划 成 本 ? 计 划 成 本 分 配 率 3.蔬菜的成本计算 ? 例8-3 某农业企业2019年收获了下列各种蔬菜:茄子10000千克, 每千克计划成本0.72元;白菜20000千克,每千克计划成本0.2 元;胡萝卜18000千克,每千克计划成本0.25元。当年三种蔬 菜的实际生产费用总额为22041元。用计划成本分配率计算茄 子、白菜和胡萝卜的实际单位成本。 3.蔬菜的成本计算 ? 例8-3 茄子的计划成本=0.72?10000=7200(元) 白菜的计划成本=0.2?20000=12000(元) 胡萝卜的计划成本=0.25?18000=4500(元) 计划成本总额=7200+12000+4500=23700(元) 计划成本分配率 ? 22041?100% ? 93% 23700 每千克茄子的实际成本 ? 7200?93% ? 0.6( 7 元) 10000 每千克白菜的实际成本 ? 12000?93% ? 0.5( 6 元) 20000 每千克胡萝卜的实际成本 ? 4500?93% ? 0.2( 3 元) 18000 3.蔬菜的成本计算 (2)保护地蔬菜栽培的成本计算: ? 保护地蔬菜栽培就是利用温床和温室等防寒设备进行育苗 和种植蔬菜。其成本指标,除蔬菜每千克成本外,还有温 床格日(一个温床格用一天为一个温床格日)成本和温室 平方米日(温室中一平方米面积占用一天为一个温室平方 米日)成本。 3.蔬菜的成本计算 (2)保护地蔬菜栽培的成本计算: ? 能明确区分是某种蔬菜费用的,直接计入该种蔬菜的成本。若干 种蔬菜的共同性费用,如保温用的材料、燃料、辅助材料等,应 按温床格日数或温床平方米日数进行分配。 某种温床蔬菜应分配的某项共同性费用 =温床该全项年共使同用性的费温用床总格额日数?该种蔬菜占温床格日数 某种温室蔬菜应分配的某项共同性费用 =温室全该年项使共用同的性温费室用平总方额米日数? 该种蔬菜占温室平方米日数 ? 当发生的生产费用合并核算时,可按每温床格日成本和每温室平 方米日成本来计算各种温床或温室蔬菜的成本。 3.蔬菜的成本计算 ? 例8-4 某农业企业的温室栽培西红柿和水萝卜两种蔬菜。西红柿 占地200平方米,生长期40天,收获10000千克。水萝卜占地 300平方米,生长期50天,收获50000千克。生产费用总额为 23000元。计算西红柿和水萝卜的单位成本。 每温室平方米日成本? 23000 ?( 1 元) 200?40?300?50 每千克西红柿成本=1?200?40 ?0.( 8 元) 10000 每千克水萝卜成本=1?300?50 ?0.( 3 元) 50000 8.2 物流企业成本核算 ? 物流企业生产经营的主要特点 ? 运输成本的核算 ? 包装成本的核算 ? 仓储成本的核算 ? 装卸成本的核算 ? 配送成本的核算 8.2.1 物流企业生产经营的主要特点 ? 物流行业是指物品从供应地向接收地的实体流动 过程中,根据实际需要,将运输、仓储、装卸、 搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本 功能有机结合,形成完整的供应链,为用户提供 多功能、一体化的综合性服务的行业。运输业务 是物流行业的核心。 8.2.1 物流企业生产经营的主要特点 ? 与工业企业相比,物流企业的生产经营具有如下特点: ? 物流企业的生产经营只是使劳动对象发生位置的改变,并不改变 劳动对象的属性和形态,不创造新的物质产品。 ? 在运输生产过程中只消耗劳动手段,不消耗劳动对象。 ? 运输生产和消费同时进行。 ? 运输生产过程具有流动性、分散性。 ? 各种运输方式之间的替代性和协作性比较强。 ? 运输生产中所需固定资产比重大,流动资产比重小。 8.2.2 运输成本的核算 ? 运输成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 ? 直接材料的归集和分配 ? 直接人工的归集和分配 ? 其他直接费用的归集和分配 ? 营运间接费用的归集和分配 ? 单位运输成本的计算 1.运输成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期 ? 成本计算对象: ? 通常以不同燃料和不同厂牌的营运车辆所提供的运输服务作 为成本计算对象。以特种大型车、集装箱车、零担车、冷藏 车、油罐车从事运输服务的物流企业,还应以不同类型、不 同用途车辆所提供的运输服务作为单独的成本计算对象。 ? 成本计算单位: ? 以汽车运输工作量的计量单位为依据。货物运输工作量的计 量单位为吨公里,实际工作中通常以千吨公里为成本计算单 位。集装箱车辆的成本计算单位为千标准箱公里。 ? 成本计算期: ? 按月、季、半年和年计算成本。跨月运输时以行车路单签发 日期所归属月份计算其成本。 2.直接材料的归集和分配 (1)燃料费用的归集和分配 ? 各种车辆耗用的燃料,应根据领料单进行汇总,编制燃 料耗用汇总表,以便于对燃料费用进行归集和分配。 ? 确定各月燃料实际耗用数的方法有满油箱制和实地盘存 制两种。满油箱制下,在月初、月末油箱加满的前提下, 车辆当月加油的数量即为当月燃料的实际耗用数。实地 盘存制下,车辆当月燃料的实际耗用数等于月初车存数 加本月领用数减月末车存数。 2.直接材料的归集和分配 (2)轮胎费用的归集和分配 ? 各种车辆领用的轮胎外胎、内胎和垫带,应根据领料 单进行汇总,编制轮胎领用汇总表,以便于对轮胎费 用进行归集和分配。 ? 如果对外胎采用一次性摊销法,在领用时记入相关成 本费用账户;如果对外胎采用按行程摊提法,应根据 外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率,编制外胎摊提 费用计算表。 3.直接人工的归集和分配 ? 直接人工主要指车辆司机和助手的职工薪酬费用。 ? 固定车辆的司机和助手的工资,根据工资汇总表直 接列入各成本计算对象的明细账户。 ? 没有固定车辆的司机和助手的工资、后备司机和助 手的工资,按一定的标准分配记入各成本计算对象 的明细账户。分配标准有营运货物吨位和营运车日 两种。 ? 相应的其他薪酬费用直接列入各成本计算对象的明 细账户。 4.其他直接费用的归集和分配 ? 养路费:根据缴款凭证直接计入各成本计算对象的 成本及有关费用。 ? 折旧费:一般采用工作量法计提。如果外胎按行驶 里程摊提,计算折旧时,应从车辆原值中扣减外胎 价值。 ? 其他费用:根据相关凭证直接计入各类运输成本。 领用随车工具及其他低值易耗品,根据领用凭证, 一次或分次摊入各类运输成本。 5.营运间接费用的归集和分配 ? 物流企业在营运过程中发生的不能直接计入成本 计算对象的各种间接费用,发生时记入“营运间 接费用”科目的借方,期末从贷方分配转入各成 本计算对象,结转后无余额。营运间接费用的分 配标准有直接费用或营运车日等。 6.单位运输成本的计算 ? 物流企业应根据“主营业务成本——运输支出” 明细账所归集的运输成本和当月实际完成运输 周转量,计算单位运输成本。 单 位 运 输 成 本 ( 元 / 千 吨 公 里 ) =运 输 总 成 本 运 输 周 转 量 ( 千 吨 公 里 ) 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 某物流企业有甲、乙两个车队。2019年10月份的相关情况如下: (1)企业对燃料耗用数采用盘存制计算。甲、乙两车队月初车存汽 油分别为900升和1100升,当月分别领用汽油10000升和5000升,月 末车存汽油分别为600升和500升。汽油的计划成本为每升3.2元,成 本差异率为2%。 (2)企业对轮胎采用一次摊销法。甲、乙两车队当月各领用外胎3 个和1个,每个外胎的成本为800元。 (3)甲车队司机和助手的工资为30000元,乙车队司机和助手的工 资为18000元。两个车队机动司机和助手的工资为7000元。福利费按 工资总额的14%提取。甲车队当月营运货物900千吨公里,乙车队当 月营运货物500千吨公里。 (4)企业缴纳养路费110000元,其中甲车队70000元,乙车队 40000元。 (5)甲车队计提车辆折旧费80000元,乙车队计提车辆折旧费 50000元。 (6)甲车队发生洗车费、过桥过路费等杂费3200元,乙车队发生 杂费2200元。 (7)企业发生营运间接费用26000元。 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 2019年10月,该企业编制如下会计分录: (1)甲车队耗用燃料的计划成本=3.2?(900+10000-600)=32960(元) 甲车队耗用燃料的成本差异=32960?2%=659.2(元) 乙车队耗用燃料的计划成本=3.2?(1100+5000-500)=17920(元) 乙车队耗用燃料的成本差异=17920?2%=358.4(元) 借:主营业务成本——运输支出——甲车队(燃料) 33619.2 主营业务成本——运输支出——乙车队(燃料) 18278.4 贷:原材料——燃料 50880 材料成本差异——燃料 1017.6 (2)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(轮胎) 2400 主营业务成本——运输支出——乙车队(轮胎) 800 贷:原材料——轮胎 3200 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 (3)甲车队分摊机动司机和助手工资 ? 7000 ?900?450( 0元 ) 900?500 乙车队分摊机动司机和助手工资 ? 7000 ?500?250( 0元 ) 900?500 借:主营业务成本——运输支出——甲车队(工资费用) 34500 主营业务成本——运输支出——甲车队(其他薪酬费用) 4830 主营业务成本——运输支出——乙车队(工资费用) 20500 主营业务成本——运输支出——乙车队(其他薪酬费用) 2870 贷:应付职工薪酬 62700 (4)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(养路费) 70000 主营业务成本——运输支出——乙车队(养路费) 40000 贷:银行存款 110000 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 (5)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(折旧费) 80000 主营业务成本——运输支出——乙车队(折旧费) 50000 贷:累计折旧 130000 (6)借:主营业务成本——运输支出——甲车队(其他费用) 3200 主营业务成本——运输支出——乙车队(其他费用) 2200 贷:银行存款、现金等 5400 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 (7)甲车队当月直接费用 =33619.2+2400+34500+4830+70000+80000+3200 =228549.2(元) 乙车队当月直接费用 =18278.4+800+20500+2870+40000+50000+2200 =134648.4(元) 甲车队分配的营运间接费用 ? 2 6 0 0 0 ? 2 2 8 5 4 9 .2 ? 1 6 3 6 1 .0 ( 1 元 ) 2 2 8 5 4 9 .2 ? 1 3 4 6 4 8 .4 乙车队分配的营运间接费用? 2 6 0 0 0 ? 1 3 4 6 4 8 .4 ? 9 6 3 8 .9 ( 9 元 ) 2 2 8 5 4 9 .2 ? 1 3 4 6 4 8 .4 借:主营业务成本——运输支出——甲车队(营运间接费用) 16361.01 主营业务成本——运输支出——乙车队(营运间接费用) 9638.99 贷:营运间接费用 26000 8.2.2 运输成本的核算 ? 例8-5 根据上述情况及时甲、乙两车队的单位运输成本如下: 甲车队单位运输成本 ? 228549.2 ?16361.01 900 ? 272.1( 2 元/千吨公里) 乙车队单位运输成本 ? 134648.4 ? 9638.99 500 ? 288.5( 7 元/千吨公里) 8.2.3 包装成本的核算 1.包装成本的构成 ? 包装材料费用 ? 包装机械费用 ? 包装技术费用 ? 包装人工费用 ? 其他辅助费用 8.2.3 包装成本的核算 2.包装成本的核算 ? 如果企业的包装收入单独核算,对于包装业务中 产生的各项费用,凡是能和包装收入配比的,直 接记入“主营业务成本——包装成本”科目,不 能直接配比的记入“营业费用”科目。 ? 如果企业的包装收入未能单独核算,对于发生于 物流环节的包装费用应区分费用性质和项目记入 “营业费用”总账科目及相关明细账户。 8.2.4 仓储成本的核算 1.仓储成本项目 ? 堆存直接费用:仓库因仓储、保管货物而发生的 直接费用。 ? 营运间接费用:仓储业务和装卸业务密不可分, 企业的仓储装卸营运部或分公司为管理和组织仓 储和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费 用属于营运间接费用。 8.2.4 仓储成本的核算 2.仓储成本计算对象、成本计算单位和成本计算期 ? 成本计算对象:各种类型的仓库。 ? 成本计算单位:以货物堆存量的计量单位为依据。货物堆 存量通常用堆存吨天表示,也能以堆存平方米天表示。 ? 成本计算期:按月、季、半年、年计算成本。 8.2.4 仓储成本的核算 3.堆存成本的核算 ? 堆存直接费用的归集:根据各种凭证直接列入所属仓 库或库区的成本,记入“主营业务成本——堆存支出” 的借方。 ? 堆存间接费用的归集和分配:按营运部或分公司设立 明细账归集营运间接费用,期末按堆存直接费用和装 卸直接费用的比例进行分配。 8.2.5 装卸成本的核算 ? 广义的装卸包括狭义的装卸和搬运。狭义 的装卸是指在指定地点以人力或机械将货 物装入或卸下运输设备。搬运是指在同一 场所内对货物进行水平的移动。 1.装卸成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期 ? 成本计算对象: ? 以运输业务或仓储业务为主的物流企业,可以机械作业 和人工作业分别作为成本计算对象。 ? 以港口业务为主的物流企业,可以装卸作业的主要货种 作为成本计算对象。 ? 成本计算单位: ? 以货物装卸量的计量单位为依据,通常用装卸吨表示。 ? 成本计算期: ? 按月、季、半年、年计算成本。 2.装卸成本的归集和分配 ? 装卸费用通过“主营业务成本——装卸支出”账 户进行归集与分配。该账户按成本计算对象设置 明细账,并按成本项目进行明细核算。 ? 直接人工: ? 根据工资结算表等有关资料编制职工薪酬费用汇总表, 据以直接计入各类装卸成本。 ? 直接材料: ? 燃料及动力:根据装卸机械领用燃料凭证、供电部门的 收费凭证或企业的分配凭证直接计入各类装卸成本。 ? 轮胎:一般于领用新胎时直接计入各类装卸成本,也可 通过摊销的方法计入。翻新和零星修补费用在发生和支 付时直接计入各类装卸成本。 2.装卸成本的归集和分配 ? 其他直接费用: ? 折旧费:根据固定资产折旧计算表直接计入各类装卸成本。宜采 用工作量法计提。 ? 其他费用:装卸机械领用的随机工具等,领用时一次直接计入各 类装卸成本,也可摊销处理。修理费用、劳保费用等,在费用发 生和支付时,直接计入各类装卸成本。对外发生的装卸费用,直 接计入各类装卸成本。事故损失直接计入有关装卸成本,或先通 过“其他应收款——暂付赔款”归集,月末将由本期装卸成本负 担的事故净损失结转计入有关装卸成本。 ? 营运间接费用: ? 装卸队直接开支的管理费和业务费,在发生和支付时直接计入装 卸成本。当按机械装卸和人工装卸分别计算成本时,先通过“营 运间接费用”归集,再按直接费用比例分配计入各类装卸成本。 8.2.6 配送成本的核算 ? 配送业务是指物流企业根据客户的要求,对货 物进行储存、拣选、包装、组配等作业,并按 时将组配的货物以最合理的方式送交收货人的 服务。是一种特殊的综合的活动形式,集装卸、 储存、包装、运输等活动于一身。 1.配送成本计算对象、成本计算单位 和成本计算期 ? 成本计算对象: ? 各个环节有各自的成本计算对象:货物保管环节是仓库, 分拣及配货环节是货物,配送发运环节是货运车辆。 ? 成本计算单位: ? 各个环节有各自的成本计算单位:货物保管环节是堆存量, 用千吨天表示;分拣配货环节是分拣配货量,用千吨或千 件表示;配装环节是配装量,用千吨表示;运送环节是货 物周转量,用千吨公里表示。 ? 成本计算期: ? 按月、季、半年、年计算成本。 2.配送成本的归集和分配 ? 配送直接费用的归集: ? 根据各种凭证直接列入各个环节的成本,借记“主营业务 成本——配送支出——堆存费用”、“主营业务成本—— 配送支出——分拣配货费用”、“主营业务成本——配送 支出——配装费用”、“主营业务成本——配送支出—— 运输费用”等科目。 ? 配送间接费用的归集和分配: ? 先在组织和管理这些业务的营运部门或分公司归集,借记 “营运间接费用——配送营运部”。期末按堆存、分拣及 配货、配装和运输四项业务的直接费用比例进行分配。 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 建筑施工企业生产经营的特点 ? 工程成本的计算对象 ? 工程成本核算的会计科目 ? 工程成本的归集和分配 ? 月末已完工程和未完工程成本的分配 8.3.1 建筑施工企业生产经营的特点 ? 建筑产品具有固定性、单体性、多样性、形体 庞大和使用寿命长等特点。 ? 建筑施工过程具有流动性、长期性、综合协作 性等特点。 ? 生产经营管理具有生产经营业务不稳定、管理 环境多变、机构人员变化大等特点。 8.3.2 工程成本的计算对象 ? 一般要根据与施工图预算相适应的原则,以每一 个独立编制施工图预算的单位工程为依据,根据 承包工程的规模大小、结构类型、工期长短以及 现场施工条件等具体情况,结合企业施工组织的 特点和加强成本管理的要求,确定建筑安装工程 成本计算对象。 8.3.3 工程成本核算的会计科目 1.“工程施工”科目 ? 核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。 ? 按建造合同,分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利” 进行明细核算。 ? 进行合同建造时发生的直接费用,借记该科目(合同成本)。 ? 发生的间接费用,借记该科目(间接费用)。期末将间接费用分 配计入有关合同成本,从本科目(间接费用)的贷方转入本科目 (合同成本)的借方。 ? 确认合同收入、费用时,借记“营业成本”,贷记“营业收入”, 按差额借记或贷记本科目(合同毛利)。 ? 合同完工时,将该科目余额与相关工程施工合同的“工程结算” 科目对冲,借记“工程结算”科目,贷记本科目。 ? 期末借方余额,反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。 8.3.3 工程成本核算的会计科目 2.“机械作业”科目 ? 核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运 输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的 各项费用。租入施工机械发生的机械租赁费,在“工程施 工”科目核算。 ? 可按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。 ? 发生机械作业支出时,借记本科目。 ? 会计期末,为承包工程进行机械化施工和运输作业的成本, 从本科目贷方转入“工程施工”科目借方;对外单位、专 项工程等提供机械作业(包括运输设备)的成本,从本科 目贷方转入“劳务成本”科目借方。 ? 期末无余额。 8.3.3 工程成本核算的会计科目 3.“待摊费用”科目 ? 核算施工企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的 各项工程施工费用。 ? 发生费用时借记本科目,摊销费用时贷记本科目,期末余 额反映尚未摊销的待摊费用。 4.“预提费用”科目 ? 核算施工企业预先提取但尚未支付的各项工程施工费用。 ? 预先提取费用时贷记本科目,实际支付时借记本科目,期 末余额反映已经预提尚未支付的费用。 8.3.4 工程成本的归集和分配 ? 直接材料的归集和分配 ? 直接人工的归集和分配 ? 机械使用费的归集和分配 ? 辅助生产费用的归集和分配 ? 其他直接生产费用的归集和分配 ? 间接费用的归集和分配 1.直接材料的归集和分配 ? 材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配 (1)能点清数量和分清材料对象的,直接用于工程的材料, 直接计入各成本对象。 (2)能点清数量、集中配料或统一下料的材料,在领料凭 证上注明“工程集中配料”字样,月末根据用料情况, 结合材料消耗定额,编制“集中配料耗用分配表”,在 各成本对象之间分配。 (3)不能点清数量也很难立即分清用料对象的大堆材料, 几个单位工程共同使用,根据月初结存数和本月进料数 倒轧本月实际用量,结合材料消耗定额,编制大堆材料 耗用计算单,据以计入各成本计算对象。 1.直接材料的归集和分配 ? 材料费应按照材料领用的不同情况进行归集分配 (4)其他不能点清数量的材料,采用适当方法分配计入各 成本计算对象。 (5)实行材料节约奖的,应按材料节约的数额,直接计入 各成本计算对象。 (6)已办理领料手续但没有全部耗用的材料,应在期末填 制退料单,据以冲减本期材料费。 (7)周转材料应根据各个工程成本计算对象在用的数量, 按照规定的方法摊销。 2.直接人工的归集和分配 ? 采用计件工资制度时,根据工程任务单和工程 结算汇总表,将所归集的人工费用直接计入成 本计算对象。 ? 采用计时工资制度时,如果能够正确区分工人 劳动的服务对象,直接将人工费用计入成本计 算对象;如果建筑安装工人同时为多项工程工 作,就需要将人工费用在各个成本计算对象之 间进行分配。 3.机械使用费的归集和分配 ? 租赁机械而支出的租赁费和进出场费,直接计 入各工程成本的机械使用费项目。 ? 自有机械的使用费,发生时记入“机械作业” 科目的借方,月末从“机械作业”科目贷方分 配记入各项工程成本的机械使用费项目。分配 机械使用费可采用如下方法: ? 按施工机械的实际台时(或完成工作量)分配机械使 用费。 ? 先按施工机械的计划台时费对机械使用费进行分配, 然后依据计划机械使用费与实际机械使用费之间的比 值调整为实际机械使用费。 4.辅助生产费用的归集和分配 ? 辅助生产部门所发生的各项费用,通过“生产 成本——辅助生产”科目进行归集,并按辅助 生产车间或单位、产品或劳务的品种设置二级 明细账。 ? 月末根据归集的费用计算产品、劳务的总成本 和单位成本,然后按各工程和部门的受益数量 分配计入各项工程成本、机械作业成本以及其 他费用项目中。 ? 期末借方余额为在产品成本。 5.其他直接生产费用的归集和分配 ? 凡是能分清成本对象的,直接计入各受益工程成 本计算对象下的“其他直接费用”成本项目中。 ? 如果是几个工程共同发生的,不能直接确定成本 计算对象的,可以先行汇总在“其他直接费用” 明细账中,月末分配计入各成本计算对象。 6.间接费用的归集和分配 ? 间接费用属于共同费用,难以分清受益对象。 间接费用发生时记入“制造费用”科目的借方, 月末采用一定的标准分配计入相应的工程成本。 “制造费用”科目月末没有余额。 ? 制造费用的分配因工程类别不同而不同。土建 工程一般以工程成本的直接费用为分配标准。 安装工程以人工费用为分配标准。 6.间接费用的归集和分配 ? 施工单位的间接费用一般要经过两次分配。 ? 第一次分配:以各类工程、劳务和作业中的人工费 用为基础,将发生的全部间接费用在不同类的工程、 劳务和作业间进行分配。 ? 第二次分配:以各个工程、劳务和作业中的直接费 用或人工费用为基础,将第一次分配完毕的间接费 用在同类工程、劳务和作业中进行分配。 ? 实际工作中,也可以先计算实际间接费用与 间接费用定额的百分比,再用该百分比对各 项工程按定额计算的间接费用进行调整。 8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配 ? 已完工程包括已全部竣工,不再需要进行任何 施工活动的工程,即竣工工程,也包括已经完 成预算定额所规定的全部工序,在本企业不再 需要进行任何加工的分项工程。 8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配 1.未完工程成本的计算 ? 通常由统计人员月末到施工现场实地丈量盘点未完工程 实物量,并按其完成施工的程度折合为已完工程数量, 根据预算单价计算未完工程成本。 未 完 工 程 成 本 = 预 算 单 价 ? 未 完 工 程 实 物 量 ? 完 工 程 度 = 未 完 工 程 预 算 造 价 ? 完 工 程 度 ? 期末未完工程成本一般不负担管理费。 ? 如果未完工程施工量很小或期初与期末数量相差不大, 可以不计算未完工程成本。 8.3.5 月末已完工程和未完工程 成本的分配 2.已完工程实际成本的计算 已 完 工 程 实 际 成 本 = 月 初 未 完 工 程 成 本 ? 本 月 生 产 费 用 ? 月 末 未 完 工 程 成 本 ? 已完工程实际成本从“工程施工——合同成本”科目 的贷方转入“营业成本”科目借方。 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 某建筑工程公司的第一工程处目前有甲、乙两项工程。 2019年10月份的相关情况如下。 (1)材料费用分配表如表8-1所示。 插入表8-1 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (2)第一工程处发生计时工资90000元,其中甲工程耗用 3000工时,乙工程耗用2000工时。 (3)按施工机械的实际台时分配机械使用费。第一工程 处的一台吊车和一台挖土机分别对甲、乙两工程实施了机械 作业。当月吊车的机械使用费为27360元,甲工程使用吊车 96小时,乙工程使用吊车56小时。当月挖土机的机械使用费 为48755元,甲工程使用挖土机80小时,乙工程使用挖土机 119小时。 (4)公司运输队本月发生各种费用共计165200元。本月 运输队总共提供20650吨公里的运输服务,其中为甲项目提 供7200吨公里的运输服务,为乙项目提供4500吨公里的运输 服务。 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (5)第一工程处本月发生其他直接费用13600元,其中分 配给甲工程7500元,分配给乙工程6100元。 (6)按各工程的直接成本实际数分配间接费用。第一工程 处本月发生间接费用28000元。 (7)甲工程包含A、B两个分项工程。甲工程月初未完工程 成本为276800元。A工程在本月全部完工,B工程完工60%, B工程的预算造价为400000元。乙工程为本月新动工工程, 尚未完工。 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 2019年10月,第一工程处编制如下会计分录: (1)甲工程耗用的材料计划成本=210000+300000+7000=517000(元) 甲工程耗用材料的成本差异=13200+3000-210=15990(元) 乙工程耗用的材料计划成本=110000+90000+4000=204000(元) 乙工程耗用材料的成本差异=7000+900-120=7780(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接材料) 517000 工程施工——合同成本——乙工程(直接材料) 204000 贷:原材料——主要材料 320000 原材料——结构件 390000 原材料——其他材料 11000 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接材料) 15990 工程施工——合同成本——乙工程(直接材料) 7780 贷:材料成本差异——主要材料 20200 材料成本差异——结构件 3900 材料成本差异——其他材料 -330 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (2)甲工程分摊人工费 ? 90000 ?3000?5400( 0元 ) 3000?2000 乙工程分摊人工费 ? 90000 ?2000?3600( 0元 ) 3000?2000 借:工程施工——合同成本——甲工程(直接人工) 54000 工程施工——合同成本——乙工程(直接人工) 36000 贷:应付职工薪酬 90000 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (3)甲工程分摊吊车费用 ?27360?96?1728( 0元 ) 96?56 乙工程分摊吊车费用 ?27360?56?1008( 0元 ) 96?56 甲工程分摊挖土机费用 ?48755?80?1960( 0元 ) 80?119 乙工程分摊挖土机费用 ?48755?119?2915( 5元 ) 80?119 甲工程分摊机械使用费=17280+19600=36880(元) 乙工程分摊机械使用费=10080+29155=39235(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(机械使用费) 36880 工程施工——合同成本——乙工程(机械使用费) 39235 贷:机械作业——吊车 27360 机械作业——挖土机 48755 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (4)运输费用分配率 ?165200?96?8 20650 甲工程分配的运输费用=8?7200=57600(元) 乙工程分配的运输费用=8?4500=36000(元) 借:工程施工——合同成本——甲工程(辅助生产费用) 57600 工程施工——合同成本——乙工程(辅助生产费用) 36000 贷:生产成本——辅助生产 93600 (5)借:工程施工——合同成本——甲工程(其他直接费用) 7500 工程施工——合同成本——乙工程(其他直接费用) 6100 贷:工程施工——合同成本——其他直接费用 13600 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (6)甲工程当月直接成本 =517000+15990+54000+36880+57600+7500=688970(元) 乙工程当月直接成本 =204000+7780+36000+39235+36000+6100=329115(元) 甲工程分配的间接费用 ? 2 8 0 0 0 ? 6 8 8 9 7 0 ? 1 8 9 4 8 .4 ( 8元 ) 6 8 8 9 7 0 ? 3 2 9 1 1 5 乙工程分配的间接费用 ? 2 8 0 0 0 ? 3 2 9 1 1 5 ? 9 0 5 1 .5 ( 2元 ) 6 8 8 9 7 0 ? 3 2 9 1 1 5 借:工程施工——合同成本——甲工程(间接费用) 18948.48 工程施工——合同成本——乙工程(间接费用) 9051.52 贷:制造费用 28000 8.3 建筑施工企业成本核算 ? 例8-6 (7)甲工程中未完工程成本=400000?60%=240000(元) 甲工程中已完工程成本 =276800+688970+18948.48-240000=744718.48(元) 借:主营业务成本 744718.48 贷:工程施工——合同成本——甲工程 744718.48 思考题 1.生物资产与农产品是何关系? 2.怎样确定农业生产的成本计算对象? 3.属于消耗性生物资产和生产性生物资产的农作物,其成本的归集和 分配有何区别? 4.多年生作物的产品成本如何计算? 5.露地蔬菜栽培与保护地蔬菜栽培,其产品成本计算方法有什么区别? 6.物流企业可能会涉及哪些成本? 7.汽车运输成本的计算对象是什么? 8.汽车运输成本包含哪些主要项目? 9.如何确定建筑施工企业工程成本的计算对象? 10.建筑施工企业的机械使用费通过什么科目进行归集?如何进行分配? 11.工程成本如何在已完工程和未完工程之间进行分配? 练习题 1.某农业企业从2019年开始自行营造200公顷橡胶树, 当年发生种苗费403000元,平整土地和定植所使用机械的 折旧费为116000元,当年发生肥料及农药费375000元、人 员工资830000元。该橡胶树在2019年至2019年6年间共发 生管护费用4688000元,以银行存款等形式支付。2019年橡 胶树进入正常生产期。橡胶树预计净残值为412000元,在 25年内按直线年在养护和收获过程中发生肥 料及农药费289000元,人员工资420000元,以银行存款支 付其他生产费用174500元。 要求:为该企业编制相关会计分录。 2.某物流企业2009年5月份的相关情况如下。 (1)企业采用满油箱制计算燃料耗用数。甲车队当月加油12000升,乙车队 当月加油8600升,丙车队当月加油5000升。汽油的成本为每升4.2元。 (2)企业对轮胎采用一次摊销法。当月甲车队领用外胎3个,丙车队领用外胎 1个。每个外胎的成本为900元。 (3)甲车队司机和助手的工资为36000元,乙车队司机和助手的工资为28000 元,丙车队司机和助手的工资为24000元。福利费按工资总额的14%提取。 (4)企业缴纳养路费154500元,其中甲车队68000元,乙车队47500元,丙 车队39000元。 (5)甲车队计提车辆折旧费90000元,乙车队计提车辆折旧费70000元,丙车 队计提车辆折旧费60000元。 (6)企业发生洗车费、过桥过路费等杂费10700元,其中甲车队4100元,乙 车队3600元,丙车队3000元。 (7)企业发生营运间接费用58000元,按直接费用金额的比例进行分配。 (8)甲车队当月提供1100千吨公里的运输服务,乙车队当月提供800千吨公 里的运输服务,丙车队当月提供600千吨公里的运输服务。 要求:为该企业编制2009年5月的会计分录,并计算各车队的单位运输成本。 3.某建筑工程公司目前有甲、乙两项工程。2009年5月份的相关情况如下。 (1)甲、乙两工程耗用钢材的计划成本分别为80000元和210000元,耗用水泥 的计划成本分别为50000元和120000元,耗用其他材料的计划成本分别为65000 元和18000元。钢材的成本差异率为-8%,水泥的成本差异率为-3%,其他材料的 成本差异率为2%。 (2)公司发生计时工资150000元,其中甲工程耗用6000工时,乙工程耗用 4000工时。 (3)按施工机械的实际台时分配机械使用费。公司的一台吊车当月的机械使用 费为13680元,分别对甲、乙两工程实施了机械作业,甲工程使用吊车90小时, 乙工程使用吊车24小时。公司的一台挖土机当月的机械使用费为15755元,全部 为乙工程服务。 (4)公司运输队本月发生各种费用共计25600元。本月运输队总共提供32000 吨公里的运输服务,其中为甲项目提供9500吨公里的运输服务,为乙项目提供 22500吨公里的运输服务。 (5)公司本月发生间接费用82000元,按各工程的直接成本实际数进行分配。 (6)甲工程包含A、B两个分项工程。甲工程月初未完工程成本为879600元。A 工程在本月全部完工,B工程完工80%,B工程的预算造价为600000元。乙工程为 上月新动工的工程,尚未完工。 要求:为该公司编制2009年5月的会计分录。 谢谢!

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